Облік цінних паперів
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ
Розділ IX.
ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ, ЦІННИХ ПАПЕРІВ І РОЗРАХУНКОВО-КРЕДИТНИХ ВІДНОСИН
9.12. Облік цінних паперів
Цінні папери – це грошові документи, що засвідчують право володіння або відносини позики і визначають відносини між особою, яка їх випустила (емітент) та їх власником. Вони передбачають, як правило, можливість виплати прибутку у вигляді дивідендів чи відсотків, а також передачі грошових чи інших прав, що випливають із цих документів.
Порядок обігу цінних
Акція – цінний папір, що засвідчує пайову участь у статутному капіталі. Акції можуть випускатись у документарній та бездокументарній формах. Крім того акції поділяють на прості та іменні (привілейовані). Іменні акції не приймають участь у голосуванні, оскільки за ними виплачується дивіденди у вигляді фіксованого прибутку, або фіксованої частини від прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Іменні акції поділяють на звичайні та накопичувальні. За накопичувальними
Рис. 9.1. Класифікація цінних паперів
У роках, коли є достатня величина прибутку.
Здійснюють емісію акцій акціонерні товариства, після чого вони обертаються на фондовому ринку, а також поза його межами. Товариство, нарівні з іншими учасниками фондового та позабіржового ринку може здійснювати операції з власними цінними паперами. Слід зазначити, що порядок бухгалтерського та податкового обліку акцій залежить від рівня ринку цінних паперів.
Операції, які можуть здійснюватися емітентом акцій на ринку, наведено на рис. 9.2.
Рис. 9.2. Основні види операцій з акціями підприємств
Згідно зі ст. 32 Закону України “Про господарські товариства” акціонерне товариство має право викупити в акціонера повністю оплачені ним акції для їхнього наступного перепродажу, поширення серед своїх працівників або анулювання. Акції можуть бути викуплені тільки за рахунок коштів, що перевищують статутний капітал, і мають бути реалізовані в строк не більше одного року.
Таким чином, викуп акцій може розглядатися із двох позицій:
– як попередня умова анулювання акцій із зменшенням статутного капіталу;
– або як господарська операція, спрямована на одержання емітентом (підприємством) прибутку від подальшого продажу акцій (при реалізації акцій власної емісії посередництво професійного торговця цінними паперами не є обов’язковим).
Операції з емісії та погашення акцій власної емісії не викликають ніяких податкових наслідків. Проте, при здійсненні операцій з акціями власної емісії на вторинному ринку, слід враховувати вимоги Законів України “Про оподаткування прибутку підприємств” та “Про податок на додану вартість”.
У разі вторинного продажу власних акцій підприємство визначає фінансовий результат від операцій за кожним видом цінних паперів окремо й включає його позитивне значення до складу валових доходів. Негативне значення фінансового результату переноситься на зменшення фінансового результату від операцій із цінними паперами і деривативами того ж виду майбутніх звітних періодів. При цьому акції й корпоративні права, виражені в іншій формі (відмінній від акцій), вважаються одним видом цінних паперів.
Визначення доходів і витрат від операцій із цінними паперами і деривативами наведене в пп. 7.6.3 і 7.6.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Витрати – це сума коштів або вартість майна, сплачена нарахована) платником податків продавцеві цінних паперів як компенсація їхньої вартості. Доходи – сума коштів або вартість майна, отримані платником податків від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів і деривативів, збільшені на вартість будь-яких матеріальних цінностей або нематеріальних активів, які передаються платникові у зв’язку з таким продажем, обміном, відчуженням. Витрати з викупу акцій власної емісії, що призначені для продажу, відображаються в окремому обліку тільки при їхній подальшій реалізації, одночасно з відображенням доходу, отриманого від їхнього продажу.
Необхідність нарахування емітентом податкових зобов’язань з ПДВ або відсутність такої необхідності будуть залежати від форми розрахунків за продані акції власної емісії. Якщо продаж здійснюється за кошти або акції передаються в обмін на інші цінні папери, то емітент – продавець акцій ПДВ нараховувати не повинен, оскільки такий продаж не є об’єктом оподаткування (пп. 3.2.1 Закону про ПДВ). Якщо ж акції передаються емітентом в обмін на товарно-матеріальні цінності або послуги, останній повинен нарахувати ПДВ.
Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення його власником коштів і підтверджує зобов’язання їх відшкодування з виплатою (без виплати) відсотків.
Сертифікат – документ банку, що засвідчує внесення грошових коштів на депозитний рахунок і право на їх одержання (після обумовленого строку) з виплатою відсотків.
Казначейський білет (зобов’язання) – документ про внесення коштів до бюджету і дає право на їх повернення та на одержання фіксованого доходу.
Вексель – документ, що засвідчує зобов’язання векселедавця сплатити певну суму в обумовлений строк власнику векселя.
Акціонерні підприємства можуть збільшувати свій статутний капітал за рахунок додаткової емісії акцій. Витрати з випуску власних акцій обліковують на рахунку 92 “Адміністративні витрати”, а бланки акцій до їх реалізації відображають на позабалансовому рахунку 08 “Бланки суворого обліку”. Збільшення статутного капіталу акціонерних товариств відображається за дебетом рахунка 46 “Неоплачений капітал” та кредитом рахунка 40 “Статутний капітал”. Реалізація власний акцій відображається за дебетом рахунків активів та кредитом рахунка 46 “Неоплачений капітал”.
Всі підприємства можуть залучати кошти шляхом випуску облігацій. Витрати з їх випуску також відображаються на рахунку 92 “Адміністративні витрати”, а випущені бланки враховують на позабалансовому рахунку 08 “Бланки суворої звітності”.
Придбання акцій та облігацій невласної емісії є фінансовими інвестиціями підприємства, які можуть бути довгостроковими (відображаються у складі необоротних активів) та короткостроковими (відображають на відповідних рахунках 3-го класу).
Згідно з П(с)БО 12 “Фінансові інвестиції” придбані акції, облігації і подібні до них (аналогічні) цінні папери (казначейські зобов’язання, ощадні (депозитні сертифікати), що підтверджують зобов’язання повернути номінальну вартість у передбачений в цінному папері термін та право на одержання фіксованого проценту (доходу), оприбутковуються в обліку за собівартістю, яка включає ціну придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням фінансової інвестиції.
Фінансові інвестиції, крім тих, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.
Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення (наприклад облігації), відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Використовується метод ефективної ставки відсотка. Амортизується дисконт або премія, що є різницею між собівартістю та вартістю погашення протягом періоду з дати придбання до дати погашення. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.
Ефективна ставка відсотка (Есв) розраховується за формулою:
Де Нв – номінальна вартість цінного паперу, що підлягає погашенню;
Цп – ціна придбання цінного паперу;
Фс – фіксована ставка відсотка (коеф.);
Нв ∙ Фс – номінальна сума відсотка;
(Нв – Цп) – дисконт, якщо Нв > Цп; премія, якщо Нв < Цп;
Т – строк від дати придбання до дати погашення (кількість виплат).
Виплата відсотка може здійснюватись щомісяця, щоквартально, чи щорічно, тому і фіксована ставка відсотка встановлюється на такий же період.
Приклад 1. Підприємство 1 січня 2001 року придбало облігації номінальною вартістю 60 тис. грн. за 55 тис. грн., тобто дисконт становив 5,0 тис. грн. (60 – 55). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 20 % річних. Дата погашення облігацій відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 12,0 тис. грн. (60 ∙ 0,2). Розрахунок амортизації дисконту наведено в табл. 9.27.
Ефективна ставка відсотка дорівнює:
Таблиця 9.27.
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
Дата | Номінальна сума відсотка, грн. | Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.* | Сума амортизації дисконту, грн. (гр. 3 – гр. 2) | Амортизована собівартість інвестиції, грн.** |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
01.01.01 | X | X | X | 55000 |
31.12.01 | 12000 | 12870* | 870 | 55870 |
31.12.02 | 12000 | 13073 | 1073 | 56943 |
31.12.03 | 12000 | 13324 | 1324 | 58267 |
31.12.04 | 12000 | 13733 | 1733** | 60000 |
X | X | X | 5000 | X |
*Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.
**Залишкова сума амортизації списується в останній рік її нарахування.
Приклад 2. Підприємство 1 січня 2001 року придбало облігації номінальною вартістю 60000 грн. за 65000 грн., тобто премія становить 5000 грн. (65000 – 60000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 20 % річних. Дата погашення облігацій відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 12000 грн. (60000 ∙ 0,2). Розрахунок амортизації премії наведено в табл. 9.28.
Ефективна ставка відсотка дорівнює:
Проводки з купівлі та реалізації цінних паперів, що підтверджують зобов’язання повернути номінальну вартість у передбачений в цінному папері термін та право на одержання фіксованого проценту (доходу) на прикладі облігацій наведено в табл. 9.29, а у емітента (за цими ж прикладами) – в табл. 9.30.
Таблиця 9.28.
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
Дата | Номінальна сума відсотка, грн. | Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.* | Сума амортизації дисконту, грн. (гр. 2 – гр. 3) | Амортизована собівартість інвестиції, грн.** |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
01.01.2001 | X | X | X | 65000 |
31.12.2001 | 12000 | 11180 | 820 | 64180 |
31.12.2002 | 12000 | 11038 | 962 | 63218 |
31.12.2003 | 12000 | 10873 | 1127 | 62091 |
31.12.2004 | 12000 | 9909 | 2091 | 60000 |
X | X | X | 5000 | X |
Таблиця 9.29.
Бухгалтерські проводки за операціями з облігаціями інших підприємств
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Куплено облігації за ціною нижчою від номіналу (умова прикладу 1) | |||
Заплачено за 100 облігацій номіналом у 600 грн. по 550 грн. | 333 | 311 | 55000 |
Отримано облігації | 143 | 333 | 55000 |
У строки, визначені умовами випуску, нараховані відсотки за облігаціями | 373 | 732 | 12000 |
Сума відсотків віднесена на фінансові результати | 732 | 792 | 12000 |
Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту | 143 | 733 | 870 |
Сума амортизації дисконту списана на фінансові результати | 733 | 792 | 870 |
Надійшли нараховані відсотки на поточний рахунок | 311 | 373 | 12000 |
Щорічно робляться нарахування відсотків та амортизації дисконту у сумах, наведених у табл. 9.27 | … | … | … |
Погашення облігацій | 311 | 143 | 60000 |
Куплено облігації за ціною вищою за номінал | |||
Сплачено за 100 облігацій номіналом 600 грн. по 650 грн. | 333 | 311 | 65000 |
Отримано облігації | 143 | 333 | 65000 |
У строки, визначені умовами випуску, нараховані відсотки за облігаціями | 373 | 732 | 12000 |
Сума відсотків віднесена на фінансові результати | 732 | 792 | 12000 |
Нарахування амортизації премії | 952 | 143 | 820 |
Сума амортизації премії списана на фінансовий результат | 792 | 952 | 820 |
Надійшли нараховані відсотки на поточний рахунок | 311 | 373 | 12000 |
Щорічно робляться нарахування відсотків та амортизації премії у сумах, наведених у таблиці 9.28 | |||
Погашення облігацій | 311 | 143 | 60000 |
Таблиця 9.30
Бухгалтерські проводки за операціями з облігаціями у емітента
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Продано облігації за ціною нижчою від номіналу (умова прикладу 1) | |||
Отримано плату за 100 облігацій номіналом у 600 грн. по 550 грн. | 311 | 521 | 55000 |
Одночасно на суму дисконту | 523 | 521 | 5000 |
У строки, визначені умовами випуску, нараховані відсотки за облігаціями (перший платіж з табл. 9.27) | 952 | 684 | 12000 |
Сума відсотків віднесена на фінансові результати | 792 | 952 | 12000 |
Нарахована амортизація дисконту | 952 | 523 | 870 |
Амортизація дисконту списана на фінансові результати | 792 | 952 | 870 |
Перераховані відсотки за облігаціями | 684 | 311 | 12000 |
Щорічно робляться нарахування відсотків та амортизації дисконту у сумах, наведених у таблиці 9.27 | … | … | … |
Погашення облігацій | 521 | 311 | 60000 |
Продано облігації за ціною вищою за номінал (умова прикладу 2) | |||
Отримано плату за 100 облігацій номіналом 600 грн. по 650 грн. | 311 | 521 | 60000 |
311 | 522 | 5000 | |
У строки, визначені умовами випуску, нараховані відсотки за облігаціями (перший платіж із табл. 9.28) | 952 | 684 | 12000 |
Сума відсотків віднесена на фінансові результати | 792 | 952 | 12000 |
Одночасно з нарахуванням відсотків нараховується амортизації премії | 522 | 733 | 820 |
Сума амортизації премії списана на фінансовий результат | 733 | 792 | 820 |
Перерахування відсотків | 684 | 311 | 12000 |
Щорічно робляться нарахування відсотків та амортизації премії у сумах, наведених у табл. 9.28 | … | … | … |
Погашення облігацій | 521 | 311 | 60000 |
Одним з видів цінних паперів є грошові сертифікати. Грошові сертифікати враховують у складі довгострокових фінансових інвестицій (при погашенні у строк понад 12 місяців) чи короткострокових. При купівлі грошового сертифікату робиться запис за дебетом рахунку фінансових інвестицій та кредитом рахунку грошових коштів чи розрахунків.
Нарахування відсотків за грошовими сертифікатами здійснюється за дебетом субрахунку 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” та кредитом субрахунку 732 “Відсотки одержані”.
Цінним папером є також вексель. Згідно з ст. 21 Закону України “Про цінні папери і фондову біржу” вексель – цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця сплатити після настання терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Оскільки вексель засвідчує безумовне грошове зобов’язання сплатити визначену суму грошей власнику векселя і при його погашенні передбачається зарахування грошей на рахунки продавця товарів (робіт, послуг), операція, при якій розрахунки здійснюються векселями, не може вважатися бартерною.
Витрати, пов’язані з виготовленням чи придбанням бланків векселів, відносяться на адміністративні витрати. Векселі одержані, залежно від строку погашення, враховують на рахунках 182 “Довгострокові векселі одержані” чи 34 “Короткострокові векселі одержані”, а векселі видані довгострокові – на рахунку 51 “Довгострокові векселі видані” чи 62 “Короткострокові векселі видані”.
Типові бухгалтерські проводки при розрахунках векселями наведено в табл. 9.31 та 9.32.
Таблиця 9.31.
Типові бухгалтерські проводки при розрахунках векселями у векселеотримувача
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
1. Перша операція – відвантаження готової продукції | |||
Відвантажено продукцію | 361 | 701 | 1200 |
Відображено ПДВ до сплати в бюджет | 701 | 641 | 200 |
Відображено фінансовий результат від реалізації (валові доходи у податкових розрахунках) | 701 | 791 | 1000 |
Списано на реалізацію собівартість готової продукції | 901 | 26 | 700 |
Собівартість реалізованої готової продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 300 |
Отримано вексель (у окремому обліку валові витрати за отриманим векселем) | 341 | 361 | 1200 |
Оплата за векселем (у окремому обліку валовий дохід) | 311 | 341 | 1200 |
2. Перша операція – отримання векселя | |||
Одержано вексель від покупця (відображається валовий дохід) | 341 | 631 | 1200 |
Відображено ПДВ до сплати в бюджет | 643 | 641 | 200 |
Відвантажено продукцію | 361 | 701 | 1200 |
Відображено ПДВ до сплати в бюджет | 701 | 641 | 200 |
Відображено фінансовий результат від реалізації (валові витрати у окремому обліку) | 701 | 791 | 1000 |
Списано на реалізацію собівартість готової продукції | 901 | 26 | 700 |
Собівартість реалізованої готової продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 300 |
Оплата за векселем (у окремому обліку валовий доход) | 311 | 341 | 1200 |
Таблиця 9.32.
Типові бухгалтерські проводки при розрахунках векселями
У векселедавця
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
1. Перша операція – отримання сировини | |||
Отримано сировину від постачальника (у окремому обліку валовий доход) | 201 | 631 | 1000 |
Відображено податковий кредит (право на повернення ПДВ з бюджету виникає після проведення заключної операції) | 644 | 631 | 200 |
Відображено дохід від передачі векселя (у окремому обліку валові витрати на вказану суму за винятком ПДВ) | 361 | 741 | 1200 |
Сума доходу відноситься на фінансовий результат | 741 | 791 | 1200 |
Списана собівартість векселя у зв’язку з передачею | 971 | 621 | 1200 |
Собівартість переданого векселя списана на фінансовий результат | 791 | 971 | 1200 |
Право на повернення ПДВ з бюджету | 641 | 644 | 200 |
Взаємозалік розрахунків | 631 | 361 | 1200 |
Оплата векселя (у окремому обліку валові витрати) | 341 | 311 | 1200 |
2. Перша операція – передача векселя | |||
Передано вексель постачальнику (у окремому обліку відображається валовий дохід) | 361 741 | 741 791 | 1200 1200 |
Списана собівартість векселя | 971 791 | 621 971 | 1200 |
Отримано сировину від постачальника (відображаються валові витрати) | 201 | 631 | 1000 |
ПДВ до повернення з бюджету | 641 | 631 | 200 |
Взаємозалік | 631 | 361 | 1200 |
Викуп векселя (в окремому обліку відображаються валові витрати) | 621 | 311 | 1300 |
Останнім часом широко використовуються перевідні векселі, тобто підприємство, яке має такий вексель може його продати, або розрахуватись ним за одержану продукцію. Різниця між вартістю векселя з відсотками і фактичною ціною реалізації відноситься на фінансові результати.
Витрати за зберігання векселів у банках відображаються за дебетом рахунків векселів та кредитом грошових чи розрахункових рахунків.
Кредитові обороти за довгостроковими та короткостроковими векселями фіксуються у Розділі І Журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51,62, 63, 68).
Банки мають право на проведення операцій з інкасації боргових вимог. Вони можуть скористатись таким правом і при акцепті перевідного векселя в обмін на інкасацію боргових вимог. У цьому разі укладається відповідний договір і кошти боржників векселедавця надходять безпосередньо на рахунок банку. За таким договором може передбачатись сплата відсотків, дисконту та комісійних, які включаються в валові витрати векселедавця.
Переваги акцепту перевідного векселя в обмін на інкасацію боргових вимог в тому, що підприємство мало можливість працювати і за наявності картотеки, яка на даний час відмінена. При цьому кошти від боржників не надходять на рахунок і не можуть бути списані за документами, наприклад, податкових органів, а підприємство, одержуючи акцептований банком вексель, має надійний високоліквідний платіжний документ.
Приклад проводок, пов’язаних з акцептом перевідного векселя, наведено в табл. 9.33.
Таблиця 9.33.
Приклад проводок, пов’язаних з акцептом перевідного векселя
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Купівля вексельного бланку | |||
Сплачено банку за вексельний бланк суму з ПДВ, включаючи мито (17 ∙ 0,1 = 1,70) | 377 | 311 | 6,00 |
Відображено податковий кредит | 641 | 644 | 1,00 |
Оприбутковано вексельний бланк | 209 | 377 | 5,00 |
Списано заборгованість банку у сумі ПДВ | 641 | 377 | 1,00 |
Відображено вексельний бланк на позабалансовому рахунку | 08 | 5,00 | |
Придбання сировини | |||
Одержано у постачальника сировину | 201 | 631 | 1000 |
Відображено заборгованість постачальнику суми ПДВ | 644 | 631 | 200 |
Акцептування у банку перевідного векселя в обмін на інкасацію боргових вимог згідно з договором | |||
Відображення вартості послуг банку з інкасації боргових вимог | 84 | 685 | 20 |
92 | 84 | 20 | |
Відображення заборгованості банку суми ПДВ | 641 | 685 | 4 |
Відображення суми дисконту за акцепт векселя | 84 | 685 | 100 |
92 | 84 | 100 | |
Передача боргових вимог до покупців банку | 685 | 361 | 1324 |
Отримання від банку цінного паперу (перевідного векселя) | 341 | 685 | 1200 |
Розрахунок з постачальником перевідним векселем | |||
Розрахунок з постачальником перевідним векселем | 631 | 341 | 1200 |
Поставлено суму ПДВ на розрахунки з бюджетом | 641 | 644 | 200 |
Списання бланку векселя | 92 | 809 | 5,00 |
809 | 209 | 5,00 | |
08 | 5,00 |
Визначення деривативів наведено в п. 1.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Крім названого Закону визначення деривативів наведено також у Правилах випуску та обігу фондових деривативів, затверджених рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 24.06.97 № 13.
Дериватив – стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов’язання придбати або продати цінні напери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Стандартна (типова) форма деривативів та порядок їх випуску та обігу встановлюються законодавством. Предметом деривативу є цінні папери, товари або кошти. Предмети деривативу називають базовими активами.
Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на:
А) фондовий дериватив – стандартний документ, який засвідчує право продати та/або купити цінний папір на обумовлених умовах у майбутньому. Правила випуску та обігу фондових деривативів встановлюються державним органом, на який покладаються функції регулювання ринку цінних паперів;
Б) валютний дериватив – стандартний документ, який засвідчує право продати та/або купити валютну цінність на обумовлених умовах у майбутньому. Правила випуску та обігу валютних деривативів установлюються Національним банком України;
В) товарний дериватив – стандартний документ, який засвідчує право продати та/або купити біржовий товар (крім цінних паперів) на обумовлених стандартних умовах у майбутньому. Правила випуску та обігу товарних деривативів установлюються органом, на який покладаються функції регулювання товарного біржового ринку.
Випуск деривативів підлягає реєстрації в Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку.
До деривативів належать:
Форвардний контракт – стандартний документ, який засвідчує зобов’язання особи придбати (продати) цінні папери, товари або кошти у визначений час та на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією цін такого продажу при укладенні такого форвардного контракту. При цьому будь-яка сторона форвардного контракту має право відмовитися від його виконання виключно за наявності згоди іншої сторони контракту або у випадках, визначених цивільним законодавством.
Претензії щодо невиконання або неналежного виконання форвардного контракту можуть пред’являтися виключно емітенту такого форвардного контракту.
Продавець форвардного контракту не може передати (продати) зобов’язання за цим контрактом іншим особам без згоди покупця форвардного контракту.
Покупець форвардного контракту має право без погодження з іншою стороною контракту в будь-який момент до закінчення строку дії (ліквідації) форвардного контракту продати такий контракт будь-якій іншій особі, включаючи продавця такого форвардного контракту.
Ф’ючерсний контракт – стандартний документ, який засвідчує зобов’язання придбати (продати) цінні папери, товари або кошти у визначений час та на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією цін на момент виконання зобов’язань сторонами контракту. При цьому будь-яка сторона ф’ючерсного контракту має право відмовитися від його виконання виключно за наявності згоди іншої сторони контракту або у випадках, визначених цивільним законодавством.
Покупець ф’ючерсного контракту має право продати такий контракт протягом строку його дії іншим особам без погодження умов такого продажу з продавцем контракту.
Опціон – стандартний документ, який засвідчує право придбати (продати) цінні папери (товари, кошти) на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого опціону або на час такого придбання за рішенням сторін контракту. Різновидом опціону є варіант, який випускається емітентом разом з власними привілейованими акціями та облігаціями та надає його власнику право на придбання простих акцій даного емітента протягом певного періоду за певною ціною.
Перший продавець опціону (емітент) несе безумовне та безвідкличне зобов’язання щодо продажу цінних паперів (товарів, коштів) на умовах укладеного опціонного контракту.
Будь-який покупець опціону має право відмовитися у будь-який момент від придбання таких цінних паперів (товарів, коштів). Претензії стосовно неналежного виконання або невиконання зобов’язань опціонного контракту можуть пред’являтися виключно емітенту опціону.
Опціон може бути проданий без обмежень іншим особам протягом строку його дії.
Оскільки деривативи підприємства купують з метою придбання в майбутньому матеріальних чи нематеріальних активів, то витрати з їх придбання відносяться на ці активи. При купівлі деривативів з метою подальшого продажу торговцями цінних паперів вони оприбутковуються як й інші цінні папери.
По своїй суті дериватив є поточною фінансовою інвестицією, в результаті якої виникають права на придбання чи зобов’язання на продаж активів, а тому і враховуються на рахунку 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” та одночасно на позабалансовому рахунку 03 “Контрактні зобов’язання”.
Проводки пов’язані з придбанням деривативів наведено в табл. 9.34.
Таблиця 9.34.
Бухгалтерські проводки за операціями з деривативами
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
У покупця | |||
Зроблено попередню оплату за опціон на право придбання матеріалів на загальну суму 108 тис. грн. з ПДВ (відображаються валові витрати на суму перерахування) | 371 | 311 | 1000 |
Отримано опціон | 352 | 371 | 1000 |
Оприбутковано отримані контрактні зобов’язання на позабалансовому рахунку | 03 | 108000 | |
Зроблено попередню оплату за матеріали | 371 | 311 | 108000 |
Відображено податковий кредит | 641 | 644 | 18000 |
Одержано матеріали | 201 | 371 | 90000 |
Списано податковий кредит | 644 | 371 | 18000 |
Віднесено на вартість матеріалів вартість опціону | 201 | 352 | 1000 |
Списано контрактні зобов’язання з позабалансового рахунку | 03 | 108000 | |
У продавця | |||
Проданий дериватив | 311 | 69 | 200 |
Відображене контрактне зобов’язання | 03 | 108000 | |
Відображений дохід від продажу деривативу при виконанні контрактного зобов’язання | 69 | 719 | 200 |
Списаний дохід на фінансові результати | 719 | 791 | 200 |
Списано контрактне зобов’язання | 03 | 108000 |
(1 votes, average: 5.00 out of 5)
Loading...