Головна ⇒ 📌Бухгалтерський облік ⇒ Облік реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг

Облік реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ

Розділ 8.

ОБЛІК ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ, ЇЇ РЕАЛІЗАЦІЇ ТА ІНШИХ ДОХОДІВ

8.4. Облік реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг

У наказі Державної податкової адміністрації України від 12.08.97 № 291 наведено визначення товару як матеріальних та нематеріальних активів, а також цінних паперів і деривативів, що використовуються в будь-яких операціях, крім їх випуску (емісії) та погашення.

Відображення реалізації та відвантаження продукції (товарів) зі складу чи виконаних

робіт, послуг покупцям (замовникам) проводять на підставі первинних документів: накладних або розпоряджень відділу збуту. В документах вказують, за яким замовленням, кому та на яку адресу відправляється продукція, кількість місць, вид упаковки, маса та інші дані, що її характеризують, ціна.

Таблиця 8.1.

Приклади проводок, пов’язаних з витратами на збут

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Списуються витрати на тару та інші витрати матеріалів	93	80х	100,00
80х	20х	100,00
Списується заробітна плата	93	811	200,00
811	611	200,00
Списуються нарахування на заробітну плату (сума умовна)	93	82х	75,00
82х	65х	75,00
Списуються витрати з оплати послуг сторонніх організацій за комісійними, послугами посередників, рекламних агенцій тощо	93	84	100,00
84	631	100,00
641	631	20,00
Списуються витрати основного чи допоміжних виробництв	93	23..	60,00
Нарахований знос основних засобів	93	831	70,00
831	131	70,00

Відпуск безпосередньо зі складу або цеху оформлюють на підставі довіреності на право отримання цінностей, видаткової або товарно-транспортної накладної. На вимогу покупця йому видається також податкова накладна, яка виписується в двох екземплярах з яких оригінал видається покупцеві, а копія залишається у продавця. Дані податкової накладної записуються в реєстр виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за вибором підприємства.

У разі відмови продавця від виписки податкової накладної він зобов’язаний на суму ПДВ, відображену в інших документах на відпуск готової продукції, зменшити податковий кредит. Бухгалтерські проводки, що ведуть до зменшення податкового кредиту (збільшення податкового зобов’язання наведені в табл. 8.2.

На продукцію розфасовану в бочки, ящики складається специфікація у двох примірниках: один передається покупцеві, а другий до бухгалтерії. Відвантажена продукція до її передачі покупцю (отримання від покупця довіреності та його завіреного підпису про одержання) є власністю постачальника. Стосунки між покупцем і продавцем регламентуються переважно підписаними договорами.

Реалізація продукції, виконаних робіт, послуг є завершальною стадією процесу обігу коштів. Своєчасний та вірний облік реалізації сприяє зміцненню фінансового стану підприємства, прискоренню обігу засобів, самоокупності та забезпеченню фінансування чергових операцій.

Таблиця 8.2.

Відображення в обліку зменшення податкового кредиту (збільшення податкового зобов’язання)

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Відображення зменшення податкового кредиту
Зменшення податкового кредиту методом сторно
Одночасно відображення елементу витрат	84	84	200
Або:
Зменшення податкового кредиту методом сторно
949	84	200
84	644	200
791	949	200
Відображення збільшення податкового зобов’язання
Збільшено податкове зобов’язання	949	84	200
84	641	200
791	949	200

Облік доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг і результатів діяльності ведуть у Журналі 6 за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79 (табл. 8.3). Аналітичні дані про доходи відображають у розділі 2 цього ж журналу “Аналітичні дані про доходи”.

Цей журнал містить у собі підсумкові дані про обсяги доходів щодо всіх видів діяльності та форм оплати.

Стан розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги на початок місяця, відвантаження, та стан розрахунків на кінець місяця, що відображаються на рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, крім заборгованості, яка забезпечена векселем наводиться у Відомості 3.1 (табл. 8.4) до Журналу 3 та в журналі 3.

Наявність та рух готової продукції відображається на рахунку 26 “Готова продукція”, на якому відкриваються субрахунки за видами готової продукції. Виконані роботи та послуги на цьому рахунку не відображаються, і після прийняття робіт чи послуг замовником, витрати за ними списуються з рахунка 23 безпосередньо на реалізацію (рахунок 703).

На субрахунку 701 враховують виручку від реалізації оплаченої, чи тій що підлягає оплаті готовій продукції власного виробництва, а на субрахунку 702 – виручку від реалізації товарів.

Однією із складових ціни реалізації є ПДВ, який включається в ціну товарів за ставкою 20 % до об’єкта оподаткування. Законом України “Про податок на додану вартість” визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

Таблиця 8.3.

ЖУРНАЛ 6

За кредитом рахунків 70 “доходи від реалізації”, 71 “інший операційний дохід”, 72 “дохід від участі в капіталі”, 73 “інші фінансові доходи”, 74 “інші доходи”, 75 “надзвичайні доходи”, 76 “страхові платежі”, 79 “фінансові результати”

За______________________________20__ р.

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків	Усього
№ 70	№ 71	№ 72	№ 73	№ 74	№ 75	№ 76	№ 79
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”	X	X	X	X
2	30 “Каса”	X	X
3	31 “Рахунки в банках”	X	X
4	35 “Поточні фінансові інвестиції”	X	X	X	X	X	X
5	36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	X	X	X	X	X
6	37 “Розрахунки з різними дебіторами”	X	X	X
7	66 “Розрахунки за виплатами працівникам”	X	X	X	X	X	X

– поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю);

– ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі – імпорту).

Таблиця 8.4.

Відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками (до рахунку 36)

За_________________________20__р.

Номер Запису	Номер документа	Найменування (замовника)	Сальдо на початок місяця	В дебет рахунку 36 з кредиту рахунків 30, 31, 70, 71, 76	3 кредиту рахунку 36 в дебет рахунків 30, 31, 34, 35, 37, 38, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, 70, 76, 84, 85, 93, 94, 99	Сальдо на кінець місяця (дебет)
Дата виникнення заборгованості	Дебет	Дата	№	№	№	№	Усього за дебетом	Дата	№	№	№	№	№	№	№	№	Усього за кредитом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
Усього за рахунком 36

“___________________ “________________ 20 р. Виконавець

(підпис)

З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється:

– ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об’єкта лізингу лізингодавцю – резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов’язане із поверненням товарів у зв’язку з припиненням дії зазначених договорів;

– поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів);

– поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу;

– в інших випадках, передбачених Митним кодексом України;

– вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі – експорту).

З метою оподаткування до експорту товарів також прирівнюється:

– вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митного кордону України за договорами фінансового лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об’єкта фінансового лізингу лізингодавцю – нерезиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке вивезення пов’язане із припиненням дії зазначених договорів;

– поставка товарів (супутніх послуг) з митної території України на територію безмитних магазинів;

– передача товарів, оформлених у митному режимі експорту, під митний режим митного складу, для подальшого вивезення таких товарів з митної території України;

– в інших випадках, визначених Митним кодексом України.

З реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг тісно пов’язане отримання валового доходу. Реалізація продукції відображається за датою відвантаження. Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

– або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають реалізації, у разі реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку – дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

– або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

У разі попереднього відпуску готової продукції валовий дохід визначається за кореспонденцією рахунків Д-т 70-К-т 79. Така проводка робиться в кінці звітного періоду. У період між датами звітності (до закриття рахунків доходів) валовий дохід визначають як різницю між оборотами за дебетом та кредитом рахунка 70. Якщо ж підприємство отримало аванс, то валовий дохід визначається за сумою авансу зменшеною на суму податку на додану вартість.

Величина валового доходу та доходу підприємства від реалізації за своєю величиною, як правило, не співпадають.

Зазначимо, що валовий дохід у податкових розрахунках визначається згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, а доходи у фінансовому обліку відображаються згідно з П(с)БО 15 “Дохід”. Особливу увагу необхідно звернути на відображення доходу від реалізації робіт та послуг. Згідно з П(с)БО 15 дохід від надання робіт та послуг визнається, якщо може бути достовірно визначений результат від операції. Для цього мають бути наявні всі перелічені нижче умови:

– є можливість достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);

– існує ймовірність надходження економічних вигод від надання послуг;

– є можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

– є можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Основні проводки з обліку готової продукції та її реалізації наведено в табл. 8.5-8.10.

Таблиця 8.5.

Основні проводки з обліку готової продукції та її реалізації

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Попереднє відвантаження
Одержана продукція з виробництва на склад	26	23	10 000
Відвантажена продукція покупцеві (відображається продажна ціна)	361	701	180 000
Відображення ПДВ до сплати в бюджет	701	641	3000
Відображення прибутку	701	791	15 000
Списана собівартість готової продукції	901	26	10 000
Собівартість готової продукції списано на фінансовий результат	791	901	10 000
Оплачено відвантажену продукцію	311	361	18 000
Реалізація за попередньою оплатою
Надійшли кошти від покупця за продукцію	311	681	18 000
Відображено ПДВ до сплати в бюджет	643	641	3000
Відвантажена продукція покупцеві (відображається продажна ціна)	681	701	180 000
Списано податкове зобов’язання	701	643	3000
Дохід списано на фінансовий результат	701	791	15 000
Списано готову продукцію	901	26	10 000
Собівартість готової продукції списано на фінансовий результат	791	901	10 000

Таблиця 8.6.

Бухгалтерські проводки за операціями, пов’язаними з оптовою реалізацією товарів, що взяті на облік за купівельними цінами

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Реалізація за попередньою оплатою
Надійшла попередня оплата від покупця за товар	311	681	18
Відображено податкове зобов’язання та сума ПДВ до сплати в бюджет	643	641	3
Відображено реалізацію після відвантаження товару в сумі з ПДВ	681	702	18
Списано податкове зобов’язання	702	643	3
Списано товар із підзвіту продавця за собівартістю	902	282	10
У кінці звітного періоду списано сальдо рахунка 702 на фінансовий результат	702	791	15
У кінці звітного періоду списано сальдо рахунка 902 на фінансовий результат	791	902	10
Реалізація з попереднім відвантаженням
Відображено реалізацію після відвантаження товару в сумі з ПДВ	361	702	18
Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет	702	641	3
Списано товар з підзвіту продавця за собівартістю	902	282	10
У кінці звітного періоду списано сальдо за субрахунком 702 на фінансовий результат	702	791	15
У кінці звітного періоду списано сальдо субрахунку 902 на фінансовий результат	791	902	10
Надійшли кошти від покупця за відвантажений товар	311	361	18

Таблиця 8.7.

Типові проводки за операціями, пов’язаними з реалізацією товарів за роздрібними цінами

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
1. Товари в ціну яких не включено збір на обов’язкове пенсійне страхування
Отримано товар зі складу в магазин (купівельна ціна товару без ПДВ 10 грн.)	282	281	18
Продано товар в роздрібній торгівлі за готівку	3011	702	18
Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет	702	641	3
У кінці звітного періоду списано сальдо за субрахунком 702 на фінансовий результат	702	791	15
Списано товар з підзвіту продавця за обліковою ціною	902	282	18
Списано торгову надбавку методом сторно
У кінці звітного періоду списано сальдо субрахунку 902 на фінансовий результат	791	902	10
2. Товари, в ціну яких включено збір на обов’язкове пенсійне страхування (5 % на ювелірні вироби з золота, платини і дорогоцінного каміння)
Продано товар в роздрібній торгівлі за готівку	301	702	18,75
Відображено суму ПДВ до сплати в бюджет	702	641	3
Відображено 5 % збору до Пенсійного фонду України	702	651	0,75
У кінці звітного періоду списано сальдо за субрахунком 702 на фінансовий результат	702	791	15
Списано товар із підзвіту продавця за обліковою ціною	902	282	18
Списано торгову надбавку методом сторно
У кінці звітного періоду списано сальдо субрахунку 902 на фінансовий результат	791	902	10

_______________________________

1 У разі розрахунку покупця банківськими платіжними картками дебетується рахунок 331 “Грошові документи в національній валюті”, який закривається на рахунок 311 при надходженні коштів на поточний рахунок продавця.

Таблиця 8.8.

Бухгалтерські проводки за операціями пов’язаними з реалізацією

Робіт, послуг

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Попереднє відвантаження
Підписано акт виконаних робіт, послуг	361	703	15 000
Відображення ПДВ до сплати в бюджет	703	641	2 500
Закриття рахунку доходів	703	791	12 500
Списана собівартість робіт, послуг	903	23	11 000
Закрито рахунок собівартості робіт, послуг	791	903	11 000
Реалізація за попередньою оплатою
Надійшли кошти від замовника кошти авансом до підписання акту виконаних робіт, послуг	311	681	15 000
Відображено ПДВ до сплати в бюджет	643	641	2500
Підписано акт виконаних робіт, послуг	681	703	15 000
Списано податкове зобов’язання	703	643	2500
Закрито рахунок доходів	703	791	12 500
Списано собівартість робіт, послуг	903	23	11 000
Закрито рахунок собівартості робіт, послуг	791	903	11 000

Таблиця 8.9.

Бухгалтерські проводки за операціями пов’язаними з розрахунками давальницькою сировиною та обмінними операціями

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Обмін продукцією з фізичною особою
Оприбуткована продукція фізичної особи здана в обмін	20х	685	100
Видано власну продукцію та відображено дохід	685	701	100
701	641	16,67
Дохід за винятком ПДВ віднесено на фінансовий результат	701	791	83,33
Списано готову продукцію за собівартістю	901	26	80,00
Віднесено на фінансовий результат собівартість власної продукції	791	901	80,00
Прийнято від фізичної особи давальницьку сировину з подальшим розрахунком за її переробку цією ж сировиною
Прийнято давальницьку сировину на переробку	002	100,00
Відображено реалізацію послуги у сумі 30 % від вартості зданої сировини, згідно договору	377	703	30,00
703	641	5,00
Списано витрати за наданою послугою	903	23	20,00
791	903	20,00
Оприбутковано сировину в рахунок розрахунку за надану послугу	20	377	30,00
Списано давальницьку сировину з позабалансового рахунку після відпуску продукції переробки здавачу	002	100,00

На окремі види готової продукції та товарів, що реалізуються, тимчасово, до погашення заборгованості з виплаті пенсій, введені збори до Пенсійного фонду.

Так у 2007 р. від реалізації ювелірних виробів з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння до Пенсійного фонду перераховується 5 %, від реалізації легкових автомобілів – 3 % (платник збору покупець), нерухомого майна – 1 % (платник збору покупець), іноземної валюти – 1,0 % (із безготівкових операцій купівлі та продажу), послуг стільникового зв’язку – 7,5 %. Основні проводки, пов’язані з реалізацією цих активів наведені в табл. 8.10.

Таблиця 8.10.

Основні проводки, пов’язані з реалізацією активів, на які встановлені відрахування до Пенсійного фонду

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Реалізація ювелірних виробів
Отримана виручка магазином за ювелірний виріб	301	702	6000
Відображено ПДВ до сплати в бюджет	702	641	1000
Зроблені відрахування до Пенсійного фонду у розмірі 5 % на суму виручки без ПДВ	93	821	250
821	651	250
Сума виручки за винятком ПДВ списана на фінансовий результат	702	792	5000
Списано товар на реалізацію за ціною продажу	902	282	6000
Методом сторно списана торгова надбавка
Собівартість товару списана на фінансовий результат	791	902	4000
У числі витрат на збут списані нарахування до Пенсійного фонду	791	93	250