Облік руху основних засобів
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ
Розділ IV.
ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ МАТЕРІАЛЬНИХ ТА
НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
4.3. Облік руху основних засобів
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в П(с)БО 7 “Основні засоби”, затвердженому наказом Мінфіну України від 27.04.00 № 92, та у наказі Міністерства фінансів України “Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування” від 30.11.99 № 291.
Для обліку й узагальнення
Облік основних засобів, що не використовуються у виробничій діяльності, повинен бути виділений в окрему облікову групу, оскільки вони не впливають на податкові зобов’язання платника податку.
Аналітичний облік основних засобів ведеться в типових формах первинної облікової документації з обліку основних засобів, які були затверджені наказом Міністерства статистики України
– 03-1 “Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”;
– 03-2 “Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів”;
– 03-3 “Акт на списання основних засобів”;
– 03-4 “Акт на списання автотранспортних засобів”;
– 03-5 “Акт № про установку, пуск та демонтаж будівельної машини”;
– 03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів”;
– 03-7 “Опис інвентарних карток по обліку основних засобів”;
– 03-8 “Картка обліку руху основних засобів”;
– 03-9 “Інвентарний список основних засобів”;
– 03-14 “Розрахунок амортизації основних засобів” (для промислових підприємств);
– 03-15 “Розрахунок амортизації основних засобів” (для будівельних організацій);
– 03-16 “Розрахунок амортизації по автотранспорту”.
Облік ведеться за кожним об’єктом групи в картотеках за місцями знаходження і матеріально-відповідальними особами. Замість картотеки на окремих підприємствах ведуть книги обліку основних засобів. Одиницею обліку є окремі інвентарні об’єкти, тобто, закінчені пристрої чи їх комплекс, призначені для виконання самостійних функцій. Кожному інвентарному об’єкту присвоюється окремий інвентарний номер, який зберігається за ним протягом всього періоду експлуатації. Надходження основних засобів оформлюється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма 03-1). На підставі цього документа, а також технічної документації, що прикладається до об’єкта, заповнюються інвентарні картки обліку основних засобів (типова форма 03-6), які в свою чергу враховуються в опису інвентарних карток (типова форма 03-7). Для контролю за збереженням основних засобів за місцями експлуатації і зберігання, підприємство веде інвентарний список основних засобів (типова форма 03-9). Списання основних засобів оформлюється актом на списання основних засобів (типова форма 03-03).
Синтетичний облік основних засобів ведеться за групами класифікації, що визначена національним планом рахунків.
Згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, у разі виведення з експлуатації окремих об’єктів основних фондів групи 1 у зв’язку з їх реалізацією балансова вартість групи зменшується на суму балансової вартості такого об’єкта. Сума перевищення виручки від реалізації над балансовою вартістю окремих об’єктів основних фондів та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такої реалізації включається до валових витрат платника податку.
У разі якщо платник податку приймає самостійне рішення про ліквідацію окремого об’єкта основних фондів групи 1, за наявності відповідних документів про його знищення, розібрання або перетворення іншими способами, внаслідок чого такий об’єкт не може використовуватись у майбутньому за первісним призначенням, а також разі ж вимушеної заміни основних фондів, якщо з незалежних від платника податку обставин вони (чи їх частина) зруйновані, вкрадені чи підлягають знесенню або платник податку змушений відмовлятись від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучої заміни, зруйнування або знесення (за умови підтвердження наявності такої загрози або неминучості у порядку, визначеному законодавством), балансова вартість такого окремого об’єкта прирівнюється до нуля і включається до складу валових витрат. У інших випадках самостійної ліквідації балансова вартість відшкодовується за рахунок власних джерел платника податку. При цьому, на податкову залишкову вартість відповідної інвентарної одиниці основних засобів нараховується ПДВ для сплати в бюджет.
Балансова вартість груп основних фондів 2, 3 і 4 при ліквідації і вимушеній заміні окремих об’єктів для нарахування амортизації не змінюється.
У разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 та 4 у зв’язку з їх реалізацією, балансова вартість відповідної групи зменшується на суму виручки від реалізації таких фондів без урахування суми ТТДВ. У разі, коли сума виручки від реалізації основних фондів дорівнює, або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля і різниця відноситься на прибутки. У разі, коли на дату закінчення звітного кварталу будь яка група основних фондів не містить матеріальних цінностей, балансова вартість такої групи відноситься на валові витрати (збитки) платника податку і враховується при визначенні балансового прибутку.
За придбаними (виготовленими) основними фондами груп 2 та 3 у 2002 р. податкові розрахунки здійснювались за правилами, встановленими для групи 1, крім застосування норми амортизації.
Балансова вартість відповідної групи основних фондів зменшується на вартість основних фондів, які надаються орендодавцем у фінансову оренду в порядку, передбаченому для реалізації основних фондів. При цьому орендар збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів у порядку, передбаченому для придбання основних фондів.
Витрати на ліквідацію основних засобів відносяться до витрат та валових витрат, а вартість одержаних від ліквідації цінностей – до доходів. При цьому слід зазначити, що списання з балансу не повністю амортизованих основних засобів, а також їх прискорена амортизація державними комерційними підприємствами здійснюється лише за згодою органу, до сфери управління якого входить підприємство.
У разі продажу невиробничих фондів отримані доходи включаються у валові доходи, а у валові витрати включаються сума витрат, пов’язаних з придбанням та поліпшенням таких фондів.
Основні бухгалтерські проводки з придбання, прийняття в експлуатацію та списання основних засобів наведено в табл. 4.5-4.13.
Таблиця 4.5.
Основні бухгалтерські проводки при введенні в експлуатацію основних засобів, що не потребують монтажу
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Придбання машин та обладнання, що не потребують монтажу | |||
Отримано автомобіль та відображено капітальні інвестиції у сумі без ПДВ (податку на додану вартість)1 | 152 | 631 | 24000 |
Відображено податковий кредит” | 641 | 631 | 4800 |
Оприбутковано автомобіль | 105 | 152 | 24000 |
Перераховано за автомобіль постачальнику | 631 | 311 | 28800 |
Будівництво | |||
Одержано акт виконаних робіт та відображено проведення капітальних інвестицій без ПДВ | 151 | 631 | 5000 |
Відображено ПДВ, що підлягає сплаті підрядчику | 641 | 631 | 1000 |
Оприбутковано об’єкт будівництва | 103 | 151 | 5000 |
Заплачено за актом виконаних робіт | 631 | 311 | 6000 |
____________________________________
1 Згідно із Законом України “Про податок на додану вартість” суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів. ПДВ по придбаних основних фондах, що використовуються в виробничій діяльності підприємства, яка звільнена, або не обкладається ПДВ відноситься на вартість цих фондів, а придбаних для цілей не пов’язаних з виробництвом або тих, що не підлягають амортизації – відшкодовується за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включаються до складу основних фондів.
Порядок відображення в обліку податку на додану вартість визначено Інструкцією бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджену наказом Мінфіну України від 24.12.2004 р. № 39/10319.
Придбання легкового автомобіля1 | |||
Отримано автомобіль та відображено капітальні інвестиції у сумі без ПДВ | 152 | 631 | 24000 |
Сума податкового кредиту, що відображена в документах поставки, відноситься на витрати та валові витрати | 92 | 84 | 4800 |
84 | 631 | 4800 | |
Закриття рахунку адміністративних витрат | 791 | 92 | 4800 |
Відображено капітальні інвестиції у сумі платежів в пенсійний фонд (24000 + 4800)∙0,03 | 152 | 651 | 864 |
Оприбутковано автомобіль | 105 | 152 | 24864 |
Перераховано 3 % до Пенсійного фонду | 651 | 311 | 864 |
Перераховано за автомобіль постачальнику | 631 | 311 | 28800 |
Таблиця 4.6.
Проводки зі списання основних засобів2
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Списані основні засоби (О3) у сумі нарахованого зносу | 131 | 103 | 18000 |
Списані О3 у сумі залишкової вартості | 976 | 103 | 2000 |
ПДВ на суму недонарахованого зносу3 | 976 | 641 | 400 |
Собівартість 03 віднесено на фінансовий результат | 793 | 976 | 2400 |
Таблиця 4.7.
Списання повністю зношених основних засобів
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Списані 03 | 131 | 104 | 2000 |
_________________________________
1 Проводки з придбання нерухомого майна аналогічні, але нарахування до Пенсійного фонду складають
1%.
2 Аналогічними проводками відображається списання 03 всіх груп у фінансовому обліку,
3 По основним засобам груп 2 та 3 та при вимушеній заміні 03 групи 1 ПДВ не нараховується.
Таблиця 4.8.
Списання основних засобів групи 1 за рахунок винного1
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Списано об’єкт у сумі нарахованого зносу | 131 | 10х | 8000 |
Списано об’єкт у сумі недонарахованого зносу | 947 | 10х | 2000 |
Нестачі та втрати списано на збитки | 793 | 947 | 2000 |
Сума нестачі з урахуванням ПДВ та коефіцієнта відшкодування 2 знесена на винного | 375 | 716 | 4800 |
Нарахована сума ПДВ до сплати в бюджет | 716 | 641 | 400 |
Нарахований обов’язковий платіж у бюджет | 716 | 642 | 2400 |
Закрито рахунок доходу | 716 | 793 | 2000 |
Таблиця 4.9.
Списання витрат та оприбуткування матеріальних цінностей при ліквідації О3
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Списання витрат по ліквідації О3 | |||
Нарахована заробітна плата робітникам зайнятим ліквідацією | 976 | 661 | 100,00 |
Відрахування на соціальні заходи | 976 | 65х | 37,50 |
Списано матеріальні цінності, що витрачені у зв’язку з ліквідацією | 976 | 20х | 12,50 |
Списана вартість послуг сторонніх організацій | 976 | 631 | 50,00 |
ПДВ за послугами сторонніх організацій | 641 | 631 | 10,00 |
Витрати з ліквідації списані на фінансовий результат | 793 | 976 | 200,00 |
Оприбуткування матеріальних цінностей від ліквідації О3 | |||
Оприбутковано матеріальні цінності від списання О3 | 20х | 746 | 200,00 |
Дохід списано на фінансовий результат | 746 | 793 | 200,00 |
Таблиця 4.10.
Реалізація 03
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Надійшли кошти від покупців з ПДВ | 311 | 681 | 2400 |
Податкове зобов’язання | 643 | 641 | 400 |
Реалізовані 03 | 681 | 742 | 2400 |
Списане податкове зобов’язання | 742 | 643 | 400 |
Фінансовий результат | 742 | 793 | 2000 |
Списали 03 в сумі нарахованого зносу | 131 | 103 | 1800 |
Списали собівартість 03 | 972 | 103 | 200 |
Собівартість списали на фінансовий результат | 793 | 972 | 200 |
1 При списанні основних засобів груп 2 та 3 за рахунок винного в основу суми відшкодування береться звичайна ціна.
Таблиця 4.11.
Проводки пов’язані з продажем невиробничих фондів для податкового обліку
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Відображена сума продажу з ПДВ | 361 | 742 | 12000 |
Відображена сума ПДВ до сплати в бюджет | 742 | 641 | 2000 |
Фінансовий результат (валові доходи без ПДВ) | 742 | 793 | 10000 |
Списано основні фонди з балансу за залишковою вартістю (валові витрати) | 972 | 10х | 3000 |
Собівартість 03 списана на фінансові результати | 793 | 972 | 3000 |
Списані 03 у сумі нарахованого зносу (валові витрати) | 131 | 10х | 7000 |
Надійшли кошти від покупця на поточний рахунок | 311 | 361 | 12000 |
Таблиця 4.12.
Купівля основних засобів (обладнання) з метою надання
Благодійної допомоги
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
1. Купівля (оподатковуваний прибуток за попередній квартал 4000 грн.) | |||
Зроблена попередня оплата | 361 | 311 | 1200 |
Відображено ПДВ до повернення з бюджету | 641 | 644 | 200 |
Отримано обладнання | 281 | 361 | 1000 |
Списано заборгованість постачальника у сумі ПДВ | 644 | 361 | 200 |
Коригування сум ПДВ1 | 281 | 641 | 168 |
2. Передача обладнання | |||
Списана собівартість переданого обладнання міській лікарні, як благодійна допомога | 977 | 281 | 1168 |
Нарахування ПДВ виходячи зі звичайної ціни | 977 | 641 | 200 |
Закриття рахунку витрат | 793 | 977 | 1368 |
_________________________________
1 Підприємства мають право включати до валових витрат до 4 % сум від прибутку за попередній квартал на надання благодійної допомоги. У даному разі 4 % складають 160 грн., на які припадає 32 грн. ПДВ.
Таблиця 4.13.
Інші операції з основними засобами
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Безоплатна передача основних засобів | |||
Списано вартість 03 у сумі нарахованого зносу | 131 | 10х | 10000 |
Списано вартість 03 у сумі недонарахованого зносу | 977 | 10х | 4000 |
Нарахований ПДВ до сплати в бюджет (на підставі звичайної ціни безоплатно переданих 03) | 977 | 84 | 800 |
84 | 641 | 800 | |
Закрито суму заборгованості за безоплатно передані 03 за рахунок власного прибутку | 793 | 977 | 4000 |
Безоплатне отримання основних засобів | |||
Оприбутковано 03 за залишковою вартістю | 10х | 424 | 4000 |
Оприбутковано 03 у сумі нарахованого зносу | 10х | 131 | 10000 |
Витрати з транспортування безкоштовно отриманих фондів | 15х | 631 | 500 |
641 | 631 | 100 | |
Збільшення вартості основних засобів на суму витрат із транспортування | 10х | 15х | 100 |
Обмін власної готової продукції на основні засоби | |||
Відображено реалізацію готової продукції | 361 | 701 | 1200 |
Відображено податкове зобов’язання | 701 | 641 | 200 |
Отримано 03 та відображено капітальні інвестиції | 15х | 361 | 1000 |
Відображено податковий кредит | 641 | 361 | 200 |
Оприбутковано О3 | 10х | 15х | 1000 |
Списана собівартість готової продукції | 901 | 26 | 900 |
Собівартість реалізованої продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 900 |
Переведення основних засобів до складу невиробничих фондів | |||
Переведений основний засіб до складу невиробничих фондів (запис відображається в аналітичному обліку на первісну вартість) | 10х | 10х | 10000 |
Нарахування ПДВ, виходячи із звичайної ціни, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) | 10х | 641 | 2000 |
Інші операції | |||
Оприбутковано раніше не враховані О3 | 10х | 746 | 1000 |
746 | 793 | 1000 | |
Переведено в основні засоби малоцінні необоротні активи | 10х | 112 | 1000 |
Списано знос малоцінних необоротних активів та зараховано у знос О3 | 132 | 131 | 100 |
З особливостей придбання та продажу земельних ділянок слід зазначити, що згідно з Законом України “Про податок на додану вартість”, не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість операції з поставки (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних паїв, крім тих, що знаходяться під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства.