Розрахунки з власниками корпоративних прав
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ
Розділ VI.
ОБЛІК ТРУДОВИХ ЗАТРАТ, ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ І РОЗРАХУНКІВ З РОБІТНИКАМИ І СЛУЖБОВЦЯМИ
6.10. Розрахунки з власниками корпоративних прав
Згідно із Законом України “Про господарські товариства” акціонерні товариства повинні включати в статут строки та порядок виплати частки прибутку (дивідендів) один раз у рік за підсумками календарного року. Виплата дивідендів у інших видах господарських товариств та приватних підприємствах регулюється їх статутом та рішеннями
Джерелом виплати дивідендів може бути прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, а також інші власні кошти (додатковий капітал, резервний фонд, нерозподілений прибуток минулих років тощо). Підприємство, яке нараховує та сплачує своїм акціонерам (власникам) дивіденди, нараховує і утримує податок із суми нарахованих дивідендів податок на доходи фізичних осіб за загальною ставкою. Крім того, на суму нарахованих і виплачених дивідендів підприємство має нарахувати (згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”) податок на дивіденди в розмірі 25
Бухгалтерські проводки, пов’язані з нарахуванням та виплатою дивідендів наведено в табл. 6.21. Проте зазначимо, що акціонери можуть отримувати дивіденди за привілейованими акціями й у іншій пропорції ніж за простими, або навіть тоді, коли за простими акціями дивіденди не сплачуються. У такому разі сума таких сплачених дивідендів прирівнюється, з метою оподаткування податком на прибуток, до зарплати. Це дає змогу включити суму таких нарахованих дивідендів до валових витрат. Проводки з нарахування таких дивідендів аналогічні проводкам наведеним у табл. 6.22, за винятком того, що авансові внески з податку на прибуток не нараховуються.
Акціонери (засновники) можуть відмовлятись від належних їм прав. У цьому разі їм повертається сума внесків у статутний фонд в грошовій чи майновій формі. Таке повернення внесених грошей чи майна не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. Якщо ж акціонеру чи засновнику видається і належна йому частка здобутого в процесі спільної діяльності майна (в грошовій чи матеріальній формах), то ця частка прирівнюється до доходів такої особи і обкладається податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.
Резиденти, що виплачують дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб подають до ДПІ “Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб”. Форма розрахунку затверджена наказом ДПА від 14.12.03 № 586. Розрахунок подається у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому виплачені дивіденди).
Таблиця 6.22.
Бухгалтерські проводки, пов’язані з нарахуванням та виплатою дивідендів
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Розрахунок у грошовій формі | |||
Нараховані акціонерам (учасникам) дивіденди) | 443 (441) | 671 | 10 000,00 |
Нараховано податок з доходів фізичних осіб | 671 | 641 | 1500,00 |
Перерахований податок в бюджет | 641 | 311 | 1500,00 |
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток | 641 | 311 | 2500,00 |
Отримані гроші в касу для виплати дивідендів | 301 | 311 | 8500,00 |
Сплачені дивіденди акціонерам (засновникам) | 671 | 301 | 8500,00 |
Розрахунок готовою продукцією підприємства | |||
Нараховані акціонерам (учасникам) дивіденди) | 443 (441) | 671 | 10000,00 |
Нарахований податок на доходи фізичних осіб | 671 | 641 | 1500,00 |
Перерахований податок в бюджет | 641 | 311 | 1500,00 |
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток | 641 | 311 | 2500,00 |
Відображено дохід від реалізації | 671 | 701 | 8500,00 |
ПДВ до сплати в бюджет | 701 | 641 | 1416,67 |
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації | 701 | 791 | 7083,33 |
Списано на реалізацію собівартість готової продукції | 901 | 26 | 5000,00 |
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої готової продукції | 791 | 901 | 5000,00 |