Облік бартерних операцій
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ
Розділ IX.
ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ, ЦІННИХ ПАПЕРІВ І РОЗРАХУНКОВО-КРЕДИТНИХ ВІДНОСИН
9.5. Облік бартерних операцій
Бартер (товарний обмін) – господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг). Уряд
Згідно із п. 4 ст. 715 Цивільного кодексу України право власності на обмінювані товари
При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності України протягом п’яти робочих днів з дня підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт чи надання послуг або отримання робіт, послуг, повідомляють орган державної податкової служби України, у якому вони перебувають на обліку, про факт здійснення експорту або імпорту робіт, послуг. Неподання або несвоєчасне подання такої інформації тягне за собою нарахування пені у розмірі 1 % вартості експортованих або імпортованих робіт, послуг за кожний день прострочення, але не більше їх вартості (наказ ДПАУ від 26.08.03 № 404).
При здійсненні разових бартерних операцій із нерезидентами підприємство має одержувати дві окремих (імпортну та експортну) індивідуальні ліцензії. За видачу експортної (імпортної) ліцензії, згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.05 № 362, сплачується збір в розмірі:
– у режимі неавтоматичного ліцензування – 780 гривень;
– у режимі автоматичного ліцензування – 220 гривень.
Порядок ведення фінансового обліку бартерних операцій визначається національними стандартами бухгалтерського обліку (П(с)БО 15, П(с)БО 16), а податкового обліку – Законами України “Про оподаткування прибутку підприємств” та “Про податок на додану вартість”.
Валові доходи та валові витрати при бартерних операціях відображаються у такому ж порядку, як і при грошових розрахунках.
Слід також зазначити, що відповідно із Законом України “Про податок на додану вартість при купівлі товару на експорт за бартером підприємство-покупець не має права на податковий кредит. Суми ПДВ сплачені постачальнику при купівлі такого товару включаються до його собівартості.
Крім того, при бартерних операціях за базу оподаткування приймається звичайна ціна (звичайна ціна – ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо не доведене зворотне. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін (ціна за якою в даному звітному періоді здійснювалась реалізація товару).
У вартість одержаних товарів включаються будь-які витрати, що пов’язані з їх придбанням, включаючи витрати, пов’язані з проведенням митних процедур (крім фінансових витрат).
У разі одержання підприємством за умовами бартерного контракту товарів партіями (частково), ці товари мають бути оприбутковані та зараховані на баланс підприємства за датою здійснення кожної з операцій. Залишок за дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” свідчить про заборгованість за імпортною частиною бартерного контракту, а за кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” – за експортною частиною.
Слід звернути увагу на те, що при бартері й врахуванні ПДВ за касовим методом (дозволяється підприємствам, що самостійно зареєструвались як платники ПДВ та мають обсяг оподатковуваних операцій до 300 тис. грн.), податкове зобов’язання виникає за датою отримання товарів, а податковий кредит – за датою поставки товарів.
Імпортна частина бартерного контракту обкладається ПДВ на загальних підставах, експортна частина обкладається ПДВ за нульовою ставкою. При бартерних операціях з нерезидентами можуть відкриватися попередні імпортні депозити. Відкриття попереднього імпортного депозиту відображається проводкою за дебетом субрахунку 333 та кредитом субрахунку 311. При закритті імпортного депозиту здійснюється зворотна проводка.
Основні проводки з обліку бартерних операцій наведені в табл. 9.9 та 9.10.
Таблиця 9.9.
Проводки при проведенні бартерних операцій з партнером в Україні
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Перша операція – відвантаження | |||
Відображено дохід від реалізації | 361 | 701 | 1800 |
Відображено податкове зобов’язання | 701 | 641 | 300 |
Дохід за винятком ПДВ списано на фінансовий результат | 701 | 791 | 1500 |
Списано собівартість реалізованої готової продукції (валовий доход) | 901 | 26 | 1300 |
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 1300 |
Оприбутковано матеріали отримані за бартером (валові витрати) | 201 | 631 | 1500 |
Відображено ПДВ до повернення з бюджету | 641 | 631 | 300 |
Взаємозалік заборгованостей | 631 | 361 | 1800 |
Перша операція – отримання товару | |||
Оприбутковано одержану за бартером продукцію без ПДВ (відображаються валові витрати) | 201 | 631 | 1500 |
Відображено податковий кредит | 641 | 631 | 300 |
Відображено дохід від реалізації | 361 | 701 | 1800 |
Відображено податкове зобов’язання | 701 | 641 | 300 |
Дохід за винятком ПДВ списано на фінансовий результат (у податкових розрахунках валовий дохід) | 701 | 791 | 1500 |
Списано собівартість реалізованої готової продукції | 901 | 26 | 1300 |
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 1300 |
Відображено ПДВ до повернення з бюджету | 641 | 644 | 300 |
Закрито розрахунки | 631 | 361 | 1800 |
Таблиця 9.10.
Проводки при проведенні бартерних операцій з іноземним партнером
Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Перша операція – відвантаження | |||
Відображено дохід (валовий дохід у податкових розрахунках) та заборгованість партнера за товар1 | 362 | 701 | 1500 |
ПДВ до сплати в бюджет | 701 | 641 | 0 |
Дохід за винятком ПДВ списано на фінансовий результат | 701 | 791 | 1500 |
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат | 901 | 26 | 1300 |
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 1300 |
Списано на витрати на збут мито і митні збори | 93 | 84 | 100 |
84 | 685 | 100 | |
Сплачено мито і митні збори | 685 | 311 | 100 |
Оприбутковано одержану за бартером продукцію (валові витрати) | 201 | 632 | 1500 |
Заборгованість за імпортним митом та митним зборам (валові витрати) | 201 | 685 | 110 |
Сплачено імпортне мито та митні збори | 685 | 311 | 110 |
Видача векселя з податкового зобов’язання з імпортної частини бартерного контракту | 643 | 621 | 322 |
Настання терміну погашення податкового векселя | 621 | 641 | 322 |
Перерахування митниці сум ПДВ | 641 | 311 | 322 |
У наступному місяці після погашення податкового векселя | 641 | 643 | 322 |
Закрито розрахунки | 632 | 361 | 1500 |
Перша операція – отримання товару | |||
Оплачено мито і митні збори (валові витрати) | 685 | 311 | 110 |
Оприбутковано продукцію (відображаються валові витрати) | 201 | 632 | 1500 |
Суму мита і митних зборів включено до собівартості матеріалів | 201 | 685 | 110 |
Видача векселя з податкового зобов’язання з імпортної частини бартерного контракту | 643 | 621 | 322 |
Настання терміну погашення податкового векселя | 621 | 641 | 322 |
Перерахування митниці сум ПДВ | 641 | 311 | 322 |
У наступному місяці після погашення податкового векселя | 641 | 643 | 322 |
Відображено дохід (валовий дохід у податкових розрахунках) та заборгованість партнера за товар2 | 362 | 701 | 1500 |
ПДВ до сплати в бюджет | 701 | 641 | 0 |
Дохід за винятком ПДВ списано на фінансовий результат | 701 | 791 | 1500 |
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат | 901 | 26 | 1300 |
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат | 791 | 901 | 1300 |
Списано на витрати на збут мито і митні збори | 93 | 84 | 100 |
84 | 685 | 100 | |
Сплачено мито і митні збори | 685 | 311 | 100 |
Закрито розрахунки | 632 | 362 | 1500 |
1 Сума ПДВ, що сплачена при закупівлі товару для експорту в рахунок бартерних операцій, включається в вартість такого товару і не відображається на рахунках 641 та 644.
2 Сума ПДВ, що сплачена при закупівлі товару для експорту в рахунок бартерних операцій, включається в вартість такого товару і не відображається на субрахунках 641 та 644.