Головна ⇒ 📌Бухгалтерський облік ⇒ Облік статутного капіталу

Облік статутного капіталу

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ

Розділ Х.

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ, ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ І ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ

10.4. Облік статутного капіталу

Згідно з п. 1 ст. 144 та п. 1 ст. 155 Цивільного кодексу України статутний капітал визначається мінімальним розміром майна, яке гарантує інтереси його кредиторів. При цьому розмір статутного капіталу не може бути меншим ніж встановлено законодавством.

Починаючи з 1 січня 2004 року необхідно також враховувати вимоги щодо величини статутного капіталу, викладені

в п. 4 ст. 144 та п. З ст. 155 Цивільного кодексу. Згідно цих статей, якщо при завершенні другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів господарського товариства виявиться меншою від статутного капіталу, то товариство зобов’язане об’явити про його зменшення, якщо учасники не прийняли рішення про внесення додаткових внесків. Якщо ж вартість чистих активів стає меншою від визначеного законом мінімального розміру, то підприємство підлягає ліквідації.

Поняття “чисті активи” наведене у п. 4 П(с)БО 19 “Об’єднання підприємств”, а саме: чисті активи – активи підприємства

за вирахуванням його зобов’язань

Зобов’язання – заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди (ст. 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”).

Поняття зобов’язання та підстави його виникнення визначене також ст. 509 Цивільного кодексу України. Згідно з Цивільним кодексом “зобов’язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов’язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов’язку.

Зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю допускається після повідомлення в порядку, встановленому законом, усіх його кредиторів. У цьому разі кредитори мають право вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов’язань товариства та відшкодування їм збитків”. Аналогічні вимоги щодо акціонерних товариств викладені у ст. 155.

Щоб не допустити ліквідації підприємства та зменшення величини статутного капіталу необхідно, щоб на кожну дату заключного балансу було дотримане наступне рівняння: статутний капітал більше або дорівнює чистим активам.

Ряд. 300 >= рядки (280 – 430 – 480 – 620).

При недотриманні цього рівняння підприємство може бути ліквідоване в примусовому порядку.

Слід також зауважити, що згідно з ч. З ст. 158 Цивільного кодексу України акціонерне товариство не має права оголошувати та сплачувати дивіденди до повної сплати всього статутного капіталу, при зменшенні чистих активів до розміру меншого, ніж розмір статутного капіталу і резервного фонду і в ряді інших випадків, що передбачені законодавством.

Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства призначений рахунок 40 “Статутний капітал”. За кредитом рахунка 40 “Статутний капітал” відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення).

Аналітичний статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

На підприємствах статутний капітал формується за рахунок внесків учасників (акціонерів) в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі та є їх власністю. Розмір статутного капіталу недержавних підприємств є величиною фіксованою, що визначається їх статутом. Власники можуть змінити розмір статутного капіталу після реєстрації нової його величини державним органом, в якому зареєстровано статут. Тому, в цих підприємствах у бухгалтерському обліку відображається фактична величина статутного капіталу, яка дорівнює його зареєстрованому розміру.

Проте зазначимо, що в ряді підприємств державної та комунальної форми власності, які створені до 2004 року, величина статутного капіталу в установчих документах не визначена1, а тому на його величину могли впливати окремі господарські операції. Наприклад, державному підприємству перерахована сума на поповнення власних оборотних коштів, або передані основні засоби. Безумовно, така операція має супроводжуватись нормативним документом вищестоящої організації (установи).

У зв’язку з тим, що при створенні підприємства зареєстрований статутний капітал формується певний період, для визначення фактичної величини сплати внесків у статутний фонд призначено рахунок 46 “Неоплачений капітал”. За дебетом рахунку відображають заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом – погашення такої заборгованості. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

В акціонерних товариствах до рахунку 40 можуть бути відкриті субрахунки 401 “Прості акції” та 402 “Привілейовані акції”. Основні проводки з формування статутного капіталу господарських товариств наведено в табл. 10.2, а акціонерних товариств – у табл. 10.3.

Таблиця 10.2.

Основні бухгалтерські проводки з формування статутного капіталу господарських товариств

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Визначено статутом величину статутного капіталу ТОВ	46	401	50 000
Внесення грошових коштів учасниками	301	46	30 000
Внесення основних засобів учасниками	10х	46	10 000
Внесення нематеріальних активів учасниками	12х	46	1600
Внесення учасниками інших матеріальних цінностей	20 (11,22)	46	4400
Внесення в статутний капітал довгострокових цінних паперів	143	46	1000
Внесення в статутний капітал короткострокових цінних паперів	352	46	3000

Таблиця 10.3.

Основні бухгалтерські проводки з формуванню статутного капіталу акціонерних товариств

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Формування статутного капіталу
Зареєстровано підписку на акції	300 000
Фактичне надходження активів від засновників та учасників відкритого акціонерного товариства після реєстрації інформації про випуск акцій	10, 12, 14, 20, 31,35	425	300 000
Відображено зареєстрований статутний капітал	46	40	256 250
Відображено емісійний доход	46	421	43 750
Списання сум, отриманих за підпискою, на зменшення неоплаченого капіталу	425	46	300 000

Оприбуткування майна внесеного засновниками в натуральній формі проводиться в оцінці визначеній сумісним рішенням учасників (акціонерів) товариства.

Підприємства можуть приймати рішення щодо збільшення чи зменшення (але не нижче величини визначеної законом) величини статутного капіталу. Бухгалтерські проводки, пов’язані із збільшенням статутного капіталу аналогічні наведеним у табл. 10.2 та 10.3. Приклади бухгалтерських проводок, пов’язаних із зменшенням величини статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій, викупу та їх анулювання, наведені в табл. 10.4 та 10.5.

Таблиця 10.4.

Зменшення номінальної вартості акцій

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Зменшення статутного капіталу при прибутковій діяльності
Сума зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій	40	672	2000
Сплачена компенсація власникам акцій	672	311	2000
Зменшення статутного капіталу внаслідок збиткової діяльності
Сума зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій	40	442	2000

Таблиця 10.5.

Викуп і анулювання викуплених акцій

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Ціна викупу нижча за номінальну вартість акції
Викуплені акції	451	311	1500
Зменшення статутного капіталу на номінальну вартість викуплених акцій	40	451	2000
Відображення емісійного доходу	451	421	500
Ціна викупу вища за номінальну вартість акцій
Викуплені акції	451	311	2500
Зменшення статутного капіталу на номінальну вартість викуплених акцій	40	451	2000
Зменшення емісійного доходу	421	451	500

У разі відсутності в обліку емісійного доходу, при викупі акцій за ціною вищою від номіналу дебетуються рахунки 43, 441 або 442.

У ряді випадків підприємства конвертують власні випущені облігації у акції. Проводки з конвертації облігацій в акції наведені в табл. 10.6.

Власники підприємства можуть прийняти рішення про реінвестування всіх або частини нарахованих дивідендів. Згідно із Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” (пп. 4.3.17), не є об’єктом оподаткування “дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів”. Наприклад, прийнято рішення про реінвестування частини дивідендів нарахованих власникам акцій. Загальна сума нарахованих дивідендів 150 тис. грн., реінвестується 100 тис. грн. в акції номінальною вартістю 90 тис. грн. Бухгалтерські проводки, які необхідно здійснити у цьому разі, наведено в табл. 10.7.

Таблиця 10.6.

Конвертація облігацій в акції

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Сума збільшення зареєстрованого статутного капіталу	46	40	10 000
Сума перевищення ціни придбання акцій над їх номінальною вартістю	46	421	2000
Списання сум зобов’язань товариства за облігаціями, поданими до обміну, на зменшення заборгованості власників облігацій з формування власного капіталу товариства	521	46	12 000

Таблиця 10.7.

Проводки, пов’язані з реінвестуванням дивідендів

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Нарахування дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку	441	443	80 000
Нарахування оголошених дивідендів за рахунок резервного капіталу	43	443	70 000
Нарахування персоніфікованих дивідендів за отримувачами (акціонерами) на початок виплати (за реєстром власників привілейованих акцій)	443	671	150 000
Реєстрація випуску додаткових акцій та збільшення статутного капіталу на їх номінальну вартість	46	40	90 000
Списання сум нарахованих дивідендів на зменшення заборгованості акціонерів з формування власного капіталу товариства	671	46	100 000
Сума перевищення ціни продажу акцій над їх номінальною вартістю	46	421	10 000
Вирахування податку з доходів фізичних осіб із суми дивідендів до видачі (50000 -0,13)	671	641	6500
Перерахування податку з доходів фізичних осіб	641	311	6500
Сплата грошової частки дивідендів наявними грошовими коштами (за безготівковим розрахунком)	671	301 (311)	43 500
Одночасно перерахування авансових внесків з податку на прибуток на суму нарахованих до оплати дивідендів	641	311	12 500

Можливе збільшення статутного капіталу також за рахунок дооцінки основних засобів. При цьому акціонерам можуть бути видані додаткові акції, або здійснений обмін попередніх акцій на акції з новою номінальною вартістю. Така операція відображається в обліку проводкою за дебетом субрахунку 423 “Дооцінка активів” та кредитом рахунка 40 “Статутний капітал”.

Зменшення статутного капіталу може відбуватись за рахунок виходу учасників з товариства. У цьому разі учаснику повертається його внесок у статутний капітал, а також належна доля прибутку, набутого в процесі діяльності підприємства, як правило в грошовій формі. Виплата належної долі прибутку проводиться після затвердження звіту за рік, в якому учасник вийшов з товариства, протягом 12 місяців з моменту виходу. За згодою всіх учасників внесок у статутний капітал може бути повернуто в натуральній формі. Не заборонено також і розрахунок за належний учаснику прибуток майном. При виході учасника з товариства застосовують алгоритми розрахунків, наведені в табл. 10.8.

Таблиця 10.8.

Алгоритм визначення сум, що підлягають виплаті учаснику (засновнику) при виході з товариства

№ З/п	Співвідношення власного (ВК) та статутного капіталу (СК)	Учаснику повертаються
1	ВК< С К (рядок 380 балансу < рядка 300)	Повертається частина внесків у статутний капітал, що визначається співвідношенням власного капіталу до статутного капіталу (ВК: СК)
2	ВК = СК (рядок 380 балансу = рядку 300)	Повертаються внески у статутний капітал
3	ВК> СК (рядок 380 балансу > рядка 300)	Повертаються внески у статутний капітал і частина накопиченого прибутку за час перебування у складі засновника (учасника)

У разі виходу учасника з товариства складаються проводки, наведені в табл. 10.9.

Таблиця 10.9.

Проводки при виході учасника з товариства

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Виділена сума внесена учасником у статутний капітал	401	672	6000
Повернута сума внеску грошовими коштами	672	301	1000
Повернута сума внеску учасника основними засобами	672	10	5000
Списаний знос основних засобів	131	425	4000
Видача частини накопиченого прибутку основними засобами
Відображена вартість майна належного учаснику, згідно розрахунку	443	672	2400
Утримано податок з доходів фізичних осіб	672	641	312
Видано учаснику, що вибув, основні засоби	671	742	2088
Відображено податкове зобов’язання	742	641	348
Фінансовий результат	742	793	1740
Списана на собівартість (залишкова вартість) реалізованих основних засобів	972	103	1400
Списано знос реалізованих основних засобів	131	103	100
Собівартість 03 віднесена на фінансові результати	793	972	1400
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток (2400 ∙ 0,25)	641	311	600
Видача частини накопиченого прибутку матеріалами, готовою продукцією, Товарами
Нарахована сума належного учаснику прибутку	443	671	2400
Утримано податок з доходів фізичних осіб	671	641	312
Відображено дохід з ПДВ	671	712	2088
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	712	641	348
Дохід за вирахуванням ПДВ списано на фінансовий результат	712	791	1740
Списано запаси з комори, у зв’язку з їх реалізацією, за собівартістю	943	20х	1300
Собівартість реалізованих запасів списана на фінансовий результат	791	943	1300
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток (2400 ∙ 0,25)	641	311	600

Кооперативні організації та кредитні спілки, крім чи замість статутного фонду, створюють пайовий фонд (капітал). Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами, призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”.

Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 “Пайовий капітал” обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Аналітичний облік за рахунком 41 “Пайовий капітал” ведеться за видами капіталу.

Синтетичний облік формування, збільшення та зменшення пайового капіталу аналогічний обліку статутного фонду.

___________________________________

1 З введенням в дію з 1 січня 2004 року Господарського кодексу України, визначення величини статутного капіталу в установчих документах державних та комунальних підприємств є обов’язковим (ст. 74 та ст. 78 ГКУ).