Облік загально-виробничих витрат
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
ЧАСТИНА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК
Розділ 6.
Облік витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції
6.5. Облік загально-виробничих витрат
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” визначено, що до складу загально-виробничих витрат включаються:
– витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових
– амортизація основних засобів загально-виробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
– амортизація нематеріальних активів загально-виробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
– витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально-виробничого призначення;
– витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації
– витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;
– витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загально-виробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
– витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища;
– інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).
Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування ведеться на рахунку 91 “Загально-виробничі витрати”. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
За дебетом рахунку 91 “Загально-виробничі витрати” відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.
Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
Типову кореспонденцію рахунків по обліку загально-виробничих витрат наведено у табл. 6.1.
Таблиця 6.1.
Типові бухгалтерські проводки по обліку загально-виробничих
Витрат
№ П/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | Нараховано амортизацію по основних засобах і нематеріальних активах загально-виробничого призначення | 91 “Загально-виробничі витрати” | 13 “Знос (амортизація) необоротних активів” |
2. | Віднесено виробничі запаси на загально-виробничі витрати | 91 “Загально-виробничі витрати” | 20 “Виробничі запаси” |
3. | Списані згідно акту малоцінні та швидкозношувані предмети загально-виробничого призначення | 91 “Загально-виробничі витрати” | 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” |
4. | Оплачені загально-виробничі витрати із каси підприємства | 91 “Загально-виробничі витрати” | 30 “Каса” |
5. | Оплачені загально-виробничі витрати із розрахункового рахунку підприємства | 91 “Загально-виробничі витрати” | 31 “Рахунки в банках” |
6. | Списано витрати по відрядженню на загально-виробничі витрати | 91 “Загально-виробничі витрати” | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” |
7. | Віднесено частину витрат майбутніх періодів на загально-виробничі витрати | 91 “Загально-виробничі витрати” | 39 “Витрати Майбутніх Періодів” |
8. | Проведено нарахування на заробітну плату до фонду забезпечення виплати відпусток | 91 “Загально-виробничі витрати” | 471 “Забезпечення виплат відпусток” |
9. | Віднесено вартість робіт і послуг підрядників на загально-виробничі витрати | 91 “Загально-виробничі витрати” | 63 “Розрахунки з постачальниками та Підрядниками” |
10. | Проведено нарахування на заробітну плату до фондів соціального спрямування | 91 “Загально-виробничі витрати” | 65 “Розрахунки за страхуванням” |
11. | Нараховано заробітну плату працівникам загально-виробничого призначення | 91 “Загально-виробничі витрати” | 66 “Розрахунки за виплатами працівникам” |
12. | Віднесено на загально-виробничі витрати вартість робіт і послуг, виконаних дочірніми підприємствами | 91 “Загально-виробничі витрати” | 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” |
13. | Віднесено на загально-виробничі витрати суми витрат за елементами (за умови використання рахунків 8 класу) | 91 “Загально-виробничі витрати” | 80 “Матеріальні витрати” 81 “Витрати на оплату праці” 82 “Відрахування на соціальні заходи” 83 “Амортизація” 84 “Інші операційні витрати” |
14. | Списано загально-виробничі витрати на: А) виробництво | 23 “Виробництво” | 91 “Загально-виробничі Витрати” |
Б) собівартість реалізованої продукції | 90 “Собівартість реалізації” | 91 “Загально-виробничі витрати” |
Загально-виробничі витрати поділяються на змінні і постійні.
До змінних загально-виробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загально-виробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.
До постійних загально-виробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загально-виробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загально-виробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загально-виробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.
Перелік і склад змінних і постійних загально-виробничих витрат установлюються підприємством.
Приклади розподілу загально-виробничих витрат наведено у табл. 6.2.
Бухгалтерськими документами, які є підставою для віднесення витрат до загально-виробничих, виступають:
– по амортизації – “Розрахунок амортизації основних засобів”;
– по виробничих запасах – “Лімітно-забірна картка” (див. зразок 2.8.), “Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів”(див. зразок 2.7.);
– по малоцінних та швидкозношуваних предметах – “Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів” (див. зразок 2.15.);
– грошових коштів – “Видатковий касовий ордер” (див. зразок З. З.), виписка банку (див. зразок 3.18.);
– витрат на відрядження – “Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт” (див. зразок 11.3.);
– робіт і послуг підрядників – “Рахунок-фактура (див. зразок 2.2.)”, “Акт приймання виконаних підрядних робіт”;
– заробітної плати – “Табель обліку використання робочого часу” (див. зразок 5.1.), а також, складена на його підставі “Розрахунково-платіжна відомість”.
Щомісячне списання загально-виробничих витрат оформляється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівником бухгалтерії.
Узагальнення обліку загально-виробничих витрат здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №5, а при спрощеній формі обліку – у розділі II Відомості 5-М (див. дод. А 5).