Головна ⇒ 📌Бухгалтерський облік ⇒ Облік коштів цільового призначення і цільових надходжень

Облік коштів цільового призначення і цільових надходжень

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ

Розділ Х.

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ, ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ І ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ

10.12. Облік коштів цільового призначення і цільових надходжень

Кошти цільового призначення і цільових надходжень враховуються на рахунку 48 “Цільове фінансування та цільові надходження”. На рахунку ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти

цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити на підприємства, незалежно від форми власності та організаційної форми господарювання, як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, гранти, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо для здійснення заходів цільового призначення.

За кредитом рахунка 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” відображаються кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом – використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Аналітичний

облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та витрат здійснюється за їх призначенням та джерелами надходжень.

Згідно з п. 16 П(с)БО 15 цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримано та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Отже, отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Відображення доходу у бухгалтерському обліку залежить від того, для яких цілей надходить фінансування, а саме:

– суми, отримані у вигляді грантів, субсидій, дотацій, – Д-т 48-К-т 718;

– суми, отримані у вигляді цільових внесків юридичних і фізичних осіб, уряду та інших державних органів, членських внесків, дохід від цільового фінансування капітальних інвестицій, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням – Д-т 48-К-т 745.

Ситуація, коли витрати, пов’язані з використанням цільового фінансування понесені раніше, ніж були отримані кошти цільового фінансування регулюється пунктом 19 П(с)БО 15. Дохід за такими коштами визнається в момент утворення дебіторської заборгованості, пов’язаної з отриманням у рахунок компенсації раніше понесених витрат.

Кошти цільового фінансування включаються до доходу не відразу при їх надходженні, а протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Якщо цільове фінансування використовується для здійснення капітальних інвестицій, то дохід визначається протягом корисного використання об’єкта інвестицій пропорційно сумі нарахованого зносу. У зв’язку з цим, при проведенні капітальних інвестицій використовується рахунок 69 “Доходи майбутніх періодів”, з якого вони періодично списуються у доход.

При бюджетному фінансуванні для підприємств відкриваються, як правило, бюджетний рахунок у Держказначействі. Надходження коштів на бюджетний рахунок, відображається за дебетом рахунку 311 у кореспонденції з кредитом рахунку 48. Слід зазначити, що за коштами цільового фінансування доходи визнаються одночасно з витратами. До коштів цільового фінансування належить також гуманітарна допомога.

Основні проводки з руху коштів цільового фінансування наведено в табл. 10.20-10.24.

Таблиця 10.20.

Основні бухгалтерські проводки з отримання та використання коштів цільового фінансування на придбання послуг

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Отримані кошти цільового фінансування	311	48	10 000
Відображена заборгованість стороннім організаціям за отриманими послугами	23	809	2000
809	631	2000
ПДВ за послугами	48	631	400
Використана частина коштів цільового фінансування на сплату послуг сторонніх організацій	631	311	2400
Відображено дохід одночасно з витратами	48	718	2000
Закриття доходу	718	791	2000

Таблиця 10.21.

Основні бухгалтерські проводки з обліку цільового фінансування інвестицій

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Отримані кошти цільового фінансування	311	48	12 000
Використані кошти на капітальне будівництво	151	631	10 000
Відображена сума ПДВ у заборгованості виконавцю будівельних робіт	48	631	2000
Віднесення цільового фінансування на доходи майбутніх періодів	48	69	10 000
Оприбуткований об’єкт капітального будівництва	103	151	10 000
Нарахована амортизація за 1 квартал після введення в експлуатацію	23	831	125
831	131	125
Відображено дохід одночасно з витратами	69	745	125
Закриття доходу	745	793	125

Таблиця 10.22.

Облік гуманітарної допомоги

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Надходження гуманітарної допомоги
Надійшла гуманітарна допомога у грошових коштах	311	48	20 000
Надійшла гуманітарна допомога у вигляді матеріалів	20	48	20 000
Надійшла гуманітарна допомога у вигляді виконаних робіт	23	48	20 000
Відображено дохід після використання сум цільового фінансування за призначенням	48	718	20 000
Передача гуманітарної допомоги
Передача гуманітарної допомоги у вигляді матеріалів	48	20	20 000
Передача гуманітарної допомоги у вигляді грошових коштів	48	311	20 000
Передача гуманітарної допомоги у вигляді готівки	48	301	20 000
Використання гуманітарної допомоги
Використані матеріали на виробництво	23	20 (311)
Одночасно відображено доход	48	745
Надходження гуманітарної допомоги у вигляді капітальних інвестицій
Використані матеріали на капітальні інвестиції	15	20
Оприбутковані основні засоби	10	15
Відображено доход	48	745

Таблиця 10.23.

Приклад цільового фінансування субсидій і пільг

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Надано послуги населенню	Усього	361	703	24 000
У тому числі субсидії та пільги	645, 646	361	12 000
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ за оплатою послуг	За першою подією	703	641	1000
За касовим методом	703	643	1000
За заборгованістю бюджету (субсидії, пільги)	703	643	2000
Отримано з бюджету суми субсидій і пільг населенню	311	48	12 000
Відображено погашення заборгованості бюджету	48	645,646	12 000
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ	643	641	3000
Оплачено послуги населенням	311	361	12 000

*645 “Субсидії за рахунок бюджету”, 646 “Пільги за рахунок бюджету”.

Таблиця 10.24.

Приклад проводок з цільового фінансування у іноземній валюті

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Надійшла цільова допомога 15.03. 200 р. 1000$ США, курс – 5,2 грн/дол.	312	48	5200
Відображення позитивної курсової різниці на дату балансу 1.04.200 р., курс – 5,6 грн/дол.	312	714	400
Одночасно	945	48	400
Відображення негативної курсової різниці на дату балансу 1.07.200 р., курс – 5,4 грн/дол.	945	312	200
Одночасно	48	714	200

У ряді випадків нормативними документами України передбачено нарахування персоналу підприємства компенсацій, за якими передбачене отримання відшкодування з бюджету. Суми такого відшкодування є цільовим фінансуванням. Приклад проводок із нарахування компенсацій працівникам за рахунок цільового фінансування наведено в табл. 10.25 та 10.26.

Таблиця 10.25.

Приклад проводок із нарахуванню компенсацій працівникам за рахунок цільового фінансування

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Нарахована компенсація	91	813	1000
813	661	1000
Списано витрати на фінансовий результат	793	91	1000
Одночасно відображена заборгованість бюджету за коштами цільового фінансування	377	48	1000
Надійшли кошти з бюджету	311	377	1000
Відображений дохід	48	718	1000
Списано дохід на фінансовий результат	718	791	1000

Таблиця 10.26.

Приклад цільового фінансування з фонду Чорнобиля

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
1. Перша операція – нарахування і виплата
Нарахована компенсація працівникові – учаснику ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС	949	813	60
813	661	60
Видана нарахована компенсація	661	301	60
Визнана заборгованість бюджету з виплаченої компенсації	377	48	60
Одночасно визнаний дохід звітного періоду	48	718	60
Отримана сума з бюджету	311	377	60
2. Перша операція – отримання коштів з бюджету
Надійшли кошти з бюджету	311	48	60
Нарахована компенсація працівникові – учаснику ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС	949	813	60
813	661	60
Видана нарахована компенсація	661	301	60
Одночасно визнаний дохід звітного періоду	48	718	60