Головна ⇒ 📌Бухгалтерський облік ⇒ Облік кредитів

Облік кредитів

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В УКРАЇНІ: ОСНОВИ ТА ПРАКТИКА В УКРАЇНІ

Розділ IX.

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ, ЦІННИХ ПАПЕРІВ І РОЗРАХУНКОВО-КРЕДИТНИХ ВІДНОСИН

9.10. Облік кредитів

У бухгалтерському обліку виділяють короткострокові та довгострокові кредити. Довгостроковим кредитом вважається такий отриманий кредит, який не підлягає погашенню протягом 12-ти місяців з дати балансу. Якщо частина чи вся сума такого кредиту на чергову дату балансу має бути погашена у строк до 12 місяців, то така сума відображається у складі поточної заборгованості

за довгостроковими зобов’язаннями.

Серед короткострокових видів кредиту виділяють кредити овердрафт, терміновий кредит, кредитну лінію, кредит “репо”.

Овердрафт. Клієнтам, які мають стабільні регулярні надходження на поточний рахунок може надаватись кредит овердрафт. Така форма кредитування використовується для покриття короткострокових розривів у платежах позичальника. Принципова відмінністю від традиційного кредитування є те, що кредит не перераховується на рахунок клієнта, а надається можливість “мінусового” залишку на поточному рахунку у визначеному договором кредитування розмірі.

Усі надходження на поточний рахунок автоматично йдуть на погашення заборгованості за кредитом. Відсотки банком нараховуються в щоденному режимі за станом заборгованості на певний час доби. У договорі овердрафту має бути зазначений точний час доби, коли фіксується заборгованість, а також термін неперервного від’ємного сальдо, як правило, до З0 днів. Забезпеченням кредиту овердрафт є зазвичай застава товарів в обороті.

При розгляді питання про надання кредиту овердрафт банком аналізуються обороти на поточному рахунку в національній валюті, як правило, за шість місяців і за основу розрахунку суми кредиту береться сума середньомісячного обороту. Рішення щодо надання овердрафту приймається кредитним комітетом банку.

Для покриття короткострокових розривів у платежах позичальника підприємству може бути наданий терміновий кредит. Надається клієнтам при фінансуванні угод, де момент одержання виторгу є фіксованим. На практиці в чистому вигляді застосовується рідко, у зв’язку з ускладненою процедурою зміни терміну погашення у разі форс-мажору, проте застосовується в поєднанні з іншими режимами короткострокового фінансування – овердрафтом, кредитною лінією. Тобто, при укладенні кредитної угоди може бути передбачене часткове погашення кредиту за рахунок використання кредитної лінії чи овердрафту. Термін кредиту – звичайно до З0 днів.

3 метою поповнення оборотних коштів для закупівлі товару, комплектуючих, видаткових матеріалів, видачі заробітної плати тощо, клієнтам, основна діяльність яких пов’язана з реалізацією товарів (послуг) в Україні, банком може бути відкрита кредитна лінія. При підписанні договору про надання кредитної лінії, підприємство має вільний режим залучення позикових коштів і погашення з поточного рахунку у межах суми договору. Надається, як правило, під заставу майна. Термін кредитної лінії – від одного до 18 місяців. Розглядаючи питання про кредитування, банком ретельно розглядаються ризики підприємства, пов’язані з основною діяльністю. Вартість кредитної лінії вища за термінове кредитування.

Операції “репо” з товарами – це форма кредитування, за якої банк самостійно або через дочірні компанії укладає угоду покупки товару (звичайно за ціною нижче ринкової) з обов’язковою умовою зворотного викупу за фіксованою ціною через визначений термін. Основна мета цього виду кредитування – вивільнити оборотні кошти підприємства, які заблоковані в товарних запасах схильних до сезонного коливання цін чи придбаних у період мінімальних цін, оптимізувати оподаткування. Заробіток банку і компенсація витрат за такою угодою закладені в різниці цін продажу й купівлі. Вартість подібної послуги дорожча за середню відсоткову ставку за чистим кредитуванням, що пов’язане з ризиком ліквідності товару, витратами при збереженні та страхуванням товару.

Облік кредитів відображають у журналі-ордері № 2 за кредитом рахунків 50, 60.

Одержання короткострокових та довгострокових кредитів відображається за дебетом рахунків грошових коштів або розрахунків та кредитом (відповідно) субрахунків 601 та 501. Слід зазначити, що в обліку на окремих субрахунках відображають відстрочені та прострочені позики.

Відсотки за кредит у собівартість продукції не включаються, а відносяться до фінансових витрат і враховуються на субрахунку 951 “Відсотки за кредит”. Відсотки за кредит у податкових розрахунках включаються до валових витрат, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності.

Основні бухгалтерські проводки, пов’язані з рухом кредитів, наведено в табл. 9.21 та 9.22.

Таблиця 9.21.

Основні проводки, пов’язані з рухом довгострокових кредитів банку

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Отримано довгостроковий кредит шляхом перерахування банком коштів на поточний рахунок позичальника	311	501	10000
Отримано довгостроковий кредит шляхом погашення заборгованості позичальника його постачальникам	631	501	10000
На чергову дату балансу частина кредиту, що підлягає погашенню у строк до 12-ти місяців, переведена у поточну заборгованість	501	611	2500
Нараховані відсотки за отриманим кредитом	951	684	1500
Списана нарахована сума відсотків на фінансовий результат	792	951	1500
Перераховані відсотки банку	684	311	1500
На чергову дату балансу частина кредиту, що підлягає погашенню у строк до 12-ти місяців, переведена у поточну заборгованість	501	611	7500
Нараховані відсотки за отриманим кредитом	951	684	4500
Нарахована сума відсотків списана на фінансовий результат	792	951	4500
Перераховані відсотки банку	684	311	4500
Погашена сума отриманого кредиту	611	311	10000

Таблиця 9.22.

Основні проводки, пов’язані з рухом короткострокових кредитів банку

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Отримано короткостроковий кредит шляхом перерахування банком коштів на поточний рахунок позичальника	311	601	10000
Отримано короткостроковий кредит шляхом погашення заборгованості позичальника його постачальникам	631	601	10000
Оформлено відстрочку короткострокового кредиту	601	603	10000
Кредит несплачений у строк відображено як прострочений	603	605	10000
Нараховані відсотки за отриманим кредитом	951	684	1500
Нарахована сума відсотків списана на фінансовий результат	792	951	1500
Перераховані відсотки банку	684	311	1500
Повернуто частину кредиту банку	605	311	2500
Залишкову суму простроченого кредиту переоформлено на довгостроковий кредит	605	501	7500
На чергову дату балансу частина кредиту, що підлягає погашенню у строк до 12-ти місяців, переведена у поточну заборгованість	501	611	7500
Нараховані відсотки за отриманим кредитом	951	684	4500
Витрати за відсотками списано на фінансовий результат	792	951	4500
Перераховані відсотки банку	684	311	4500
Погашена сума отриманого кредиту	611	311	7500

Підприємство може брати в банку також кредити для надання їх власним працівникам. Кореспонденція рахунків для цього випадку наведена в табл. 9.23.

Таблиця 9.23.

Основні проводки з кредитування власних працівників за рахунок кредиту банку

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Одержано короткостроковий кредит банку для кредитування власних працівників	311	601	1000
Одержану гроші в касу	301	311	1000
Надано кредит працівникам	376	301	1000
Вирахування наданого кредиту за рахунок зарплати	661	376	1000
Повернення кредиту банку	601	311	1000
Вираховані з заробітної плати відсотки за наданий кредит	661	684	100
Перераховано банку % за кредит за рахунок вирахувань з зарплати	684	311	100

Крім безпосереднього кредитування підприємств, банки надають підприємствам й інші послуги кредитного характеру. Однією з таких послуг є надання банківських гарантій, під якими розуміють будь-яке платіжне зобов’язання банку-гаранта стосовно бенеціфіара (постачальника) здійснити виплату за принципала (покупця) у разі невиконання останнім своїх платіжних вимог або інших зобов’язань перед бенефіціаром. Надання гарантій банком аналогічне умовам надання кредитів: забезпеченість, строковість, поворотність, платність.

При цьому принципал і банк укладають договір гарантії у двох примірниках у письмовій формі, який повинен обов’язково містити найменування бенефіціара, вид суму строк та інші умови надання гарантії, розмір комісійної винагороди, штрафні санкції. Може укладатись також тристоронній договір між принципалом, банком та бенефіціаром. Звичайно банк надаватиме гарантію при оформленні застави на суму, що вдвічі перевищує розмір гарантії.

Приклад. Підприємство А купує у підприємства Б сировину на суму 600 тис. грн. з ПДВ з відстроченням платежу. Для забезпечення інтересів продавця покупець укладає з банком договір гарантії на цю суму і банк надає підприємству Б гарантію. За видачу гарантії підприємство А сплачує банку винагороду у сумі 6,0 тис. грн. Підприємство А не змогло у встановлений договором термін розплатитись з підприємством Б і оплату здійснив банк. У межах терміну отриманої гарантії підприємство А вчасно розрахувалось з банком.

Бухгалтерські проводки за наведеними у прикладі господарськими операціями наведені в табл. 9.24.

Таблиця 9.24.

Бухгалтерські проводки з надання та погашення гарантій

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
У покупця (принципала)
Оформлена застава майна	05	1200000
Нарахована та сплачена комісійна винагорода банку за отримання гарантії	201	685	6000
685	311	6000
Отримана сировина від постачальника	201	631	500000
641	631	100000
Перерахована банком сума заборгованості підприємства А підприємству Б	631	685	600000
Погашення заборгованості банку підприємством А	685	311	600000
Списання забезпечень наданих у зв’язку з погашенням зобов’язань перед банком	05	1200000
У продавця (бенеціфіара)
Отримана від банку гарантія із забезпечення оплати поставки підприємству А	06	600000
Реалізована готова продукція покупцю	361	701	600000
Нарахований ПДВ до сплати у бюджет	701	641	100000
Закриття рахунку доходів	701	791	500000
Списана собівартість реалізованої готової продукції	901	26	420000
Собівартість готової продукції списана на фінансовий результат	791	901	420000
Сплачено банком-гарантом за готову продукцію	311	685	600000
Списана заборгованість покупця у зв’язку з оплатою поставки	685	361	600000
Списано з позабалансового рахунку суму забезпечення отриманого	06	600000